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                  我 國 政 府 會 計 規 范 的 構 建

                  發布時間:2020-07-03 14:37 論文編輯:admin 價格: 所屬欄目:畢業論文

                  我國國庫集中收付制度的實施,要求重組預算會計體系,由政府會計(財政總預算會計和行政單位會計)和事業單位會計構成。將預算會計分為政府會計和事業單位會計,既是我國財政體制和預算管理制度改革的需要,也是與國際政府會計相協調的要求。西方的政府會計經過幾

                  我國國庫集中收付制度的實施,要求重組預算會計體系,由政府會計(財政總預算會計和行政單位會計)和事業單位會計構成。將預算會計分為政府會計和事業單位會計,既是我國財政體制和預算管理制度改革的需要,也是與國際政府會計相協調的要求。西方的政府會計經過幾十年的改革和發展,已逐步形成了一套較完善的政府會計準則規范體系。而我國目前尚未建立以會計準則為核心的政府會計規范體系,如何建立并規范之,是今后政府會計改革的重要內容。政府會計的構建,既要學習并借鑒西方的先進經驗,又要從中國的實際出發,全面分析我國政府會計環境,預算會計改革和發展取得的成果,以此建立與市場經濟相適應的政府會計規范體系。
                   
                    一、政府會計的含義
                   
                    政府是為公眾提供各種服務,且不以營利為目的的社會管理機構。確切地說,政府指的是整個公共部門,F代社會的維繼和發展之所以離不開政府,關鍵原因在于它們提供了多種多樣企業所無法提供的服務活動,而這些服務活動無論對于個人還是整個人類都是非常必要的。在西方,如美國的政府會計適用于中央、地方政府及公立企業、公立非營利組織。在我國,“政府”的含義比較窄,一般僅指各級政府機關、立法機構、檢察機關、審判機關和軍隊。由于我國實行在中國共產黨領導下的多黨合作、民主協商制度,各黨派、各人民團體與執政黨一起執行管理國家事務的政府職能,它的部分經費也由國家撥款,被視為一般意義的政府單位,但不包括國有企業、事業單位。
                   
                    一個內容概括準確、文字表達清楚的政府會計概念,不僅要明確其適用范圍,還應體現會計的本質、目標、職能、對象和特點。因此,根據政府單位的特點和營運目標,政府會計可以定義為:是一個與企業會計具有同等地位的會計學分支,以政府預算管理為中心的宏觀管理信息系統和管理手段,核算、反映和監督中央及地方政府業務活動的營運情況,不以營利為目的,提供反映政府單位受托責任的會計信息,以使會計信息使用者作出經濟、社會和政治決策的會計體系。
                   
                    二、我國政府會計規范的構建
                   
                    隨著我國政府會計的建立和完善,其會計規范必將從制度模式逐步向準則模式轉變,這是會計規范發展的必然趨勢。
                   
                    (一)政府會計準則的具體內容
                   
                    政府會計準則是在政府會計準則理論結構的指導下,對具體政府會計業務的處理作出規定。政府會計準則包括三部分:(1)會計要素準則,主要對會計要素的確認與計量、信息的披露作出具體規定。包括資產會計準則、負債會計準則、基金會計準則或凈資產會計準則、收支會計準則。(2)會計報表準則,主要對報表反映的內容、格式和項目的排列作出規定。包括資產負債表準則、收支情況表準則、現金流量表準則以及基金增減變動表準則。(3)特殊行業會計準則,主要對某些特殊行業的業務進行會計核算作出規定。包括預算與決策報告會計準則、國庫會計準則和捐贈會計準則。
                   
                    (二)政府會計準則的理論框架
                   
                    政府會計準則理論框架的建立,要吸取企業會計準則制定的教訓,借鑒國外政府會計準則理論框架的做法,先制定政府會計準則理論框架,然后再制定具體的政府會計準則。政府會計準則理論結構是在一定會計環境下,基于會計目標、會計假設、會計原則、會計程序和方法結構而構筑的。具體包括以下幾個方面:
                   
                    1.政府會計目標。政府會計目標,要依據當前我國政府會計環境的發展變化,分析會計信息的使用者的信息需求以及財務報告能夠提供的信息來構建。我國政府會計的基本目標是反映政府單位的受托責任。之所以將受托責任作為政府會計的基本目標,是因為政府單位主要受人民代表大會及其常務委員會委托進行預、決算和完成規定的各項任務。委托受托關系的存在必然導致委托者需要受托者反映其受托責任履行情況的信息。結合政府會計的特點,政府會計的信息使用者主要包括:(1)各級人民代表大會及其常務委員會;(2)審計機關;(3)納稅人和投資者;(4)廣大人民群眾。政府會計的信息使用者主要需求的信息是:政府預算執行情況的信息;政府財務狀況的信息;政府工作效率和效益的信息。
                   
                    2.政府會計假設。根據現代會計理論,會計假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。政府會計假設與企業會計相比,在持續經營、會計分期、貨幣計量上有相似性,而在會計主體上有其特殊性。具體表現在:(1)建立基金會計模式后,政府會計中的各種基金應是會計主體。我國政府會計可根據公共財政框架和基金管理的要求,建立政府公共基金會計、國有資產基金會計和社會保障基金會計。(2)政府會計主體分為記賬主體和報告主體。政府會計報告主體又可分為基金報告主體、政府單位報告主體和政府會計及其組成報告主體。(3)政府會計主體具有層次性。即中央政府會計與地方政府會計上下級之間存在從屬關系,上一級政府會計對下一級政府會計實施指導和監督。
                   
                    3.政府會計要素,F行政府會計(財政總預算會計和行
                   
                    政單位會計)要素確定為資產、負債、凈資產、收入和支出。這種分類的不足是沒有確立“結余”要素,導致資產負債表名不符實:同時,會計要素概念的界定基本上是借鑒企業會計要素的定義,而沒有考慮政府會計自身的特點。因此建議,一是增設“結余”要素。確立結余要素有利于收入與支出相配合,系統完整地反映政府會計收支情況和結余,有利于反映政府的受托責任。二是必須從政府會計的自身特點出發,重新界定政府會計要素的概念。三是基金會計模式建立后,應按基金會計要求,確立基金會計要素。
                   
                    4.政府會計信息質量特征,F行預算會計制度規定會計信息質量特征,包括真實性、相關性,可比性、一致性、及時性、清晰性、重要性等,但沒有實質重于形式、成本與效益等原則,質量特征沒有一個有著內在聯系層次分明的體系。因此,有必要對其進行重新改造,一是將質量特征確定為可理解性、可靠性、相關性、可比性、重要性和及時性。其中可靠性含真實性、可核性、完整性和無差錯;相關性含預測價值和反饋價值;可比性含統一性、一致性。還應強調會計信息質量特征的限制因素,包括實質重于形式,效益大于成本;二是建立一個有內在聯系的多層次的信息質量特征體系。建議將我國會計信息質量的清晰性改為可理解性,真實性改為可靠性,這種表述更準確,符合國際通行的稱謂?煽啃耘徘,相關性排后,只有在信息可靠的基礎上才能談相關性的問題。
                   
                    5.政府會計確認基礎。建國以來,我國政府會計(財政總預算會計和行政單位會計)基本上是實行收付實現制。隨著政府會計環境的變化,收付實現制出現了許多局限性而受到挑戰,如非現金交易引起的債權債務不確認,無法提供決策需要的會計信息,也不利于反映政府單位的受托責任。因此,筆者認為政府會計可采用修正的收付實現制,即原則上采用收付實現制,對某些特定業務則采用偏向于權責發生制基礎。例如,預算收入中的房產稅、車船使用稅、政府間補助收入等,以及預算支出中的退休養老金,補助支出等可采用權責發生制,并設置往來款項賬戶核算相應的債權和債務。
                   
                    (三)制定政府會計準則的機構
                   
                    從我國會計環境出發,依據會計法的規定,政府會計準則應由政府機構財政部制定、頒布。政府會計準則的制定是一項復雜的系統工程,為保證政府會計準則的質量,要組建政府會計準則委員會,專門負責政府會計準則的規劃、研究、制定等工作。
                   
                    三、制定政府會計準則的幾點建議
                   
                    1.盡快制定政府會計準則規劃,循序漸進,逐步落實,力爭在5~10年時間內,制定出一套內容科學、完整,先后有序,概念相互統一的適合我國國情的政府會計準則。
                   
                    2.在政府會計準則制定與實施之前,政府會計規范仍應采用會計制度模式,但應根據公共財政體制框架的建立和預算管理制度改革出現的新情況和新問題,及時修改、補充和完善現行的政府會計制度。
                   
                    3.強政府會計準則理論結構的研究,特別是政府會計理論中的一些基本問題,如政府會計目標、會計假設、會計信息質量特征、會計要素、會計報告等,為構建我國政府會計規范打下堅實的基礎。
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